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參加“施工企業(yè)法律風(fēng)險防范和財稅政策講座”
本文出處：遼寧綏四建工集團  發(fā)布時間：2018/5/15  瀏覽量：5372   收藏 | 打印 | 關(guān)閉
　　2018年5月10日下午1:30-5:00時，遼寧省建筑業(yè)協(xié)會組織的“施工企業(yè)法律風(fēng)險防范和財稅政策講座” 在遼寧省建筑業(yè)協(xié)會多功能室召開，集團選派凌旭、李佳兩位同志參加了此培訓(xùn)。
　　培訓(xùn)的主要內(nèi)容：
　　第一章 施工企業(yè)法律風(fēng)險
　　施工過程中的簽證、索賠與證據(jù)
　　1、工程簽證：是指工程承發(fā)包雙方的法定代表人及其授權(quán)代表等在施工過程及結(jié)算過程中對確認工程量、增加合同價款、支付各種費用、順延竣工日期、承擔(dān)違約責(zé)任、賠償損失等內(nèi)容所達成一致意見的補充協(xié)議。      
　　2、四個構(gòu)成要件
　　1）雙方當(dāng)事人
　　2）簽證人必須經(jīng)過授權(quán)
　　3）簽證的價款、工期必須明確
　　4）必須是雙方協(xié)商一致同意確認
　　3、工程索賠
　　1）施工企業(yè)索賠現(xiàn)狀
　�。�1）不按合同約定的索賠條件和索賠程序進行索賠
　�。�2）索賠證據(jù)材料的制作與收集不到位
　�。�3）提供虛假的證據(jù)材料
　　（4）不斷變更索賠額，反復(fù)提供自相矛盾的證據(jù)和材料
　　2）索賠的程序和時效
　　（1）索賠事件發(fā)生28天內(nèi)發(fā)出索賠意向書
　�。�2）發(fā)出后28天內(nèi)提交索賠報告及相關(guān)資料
　�。�3）工程師28天內(nèi)答復(fù)或要求補充理由證據(jù)
　�。�4）工程師28天內(nèi)不答復(fù)或要求補充，索賠視為認可
　　3）索賠過期作廢原則
　�。�1）通用條款19.1款“承包人的索賠”中規(guī)定“承包人未在前述28天內(nèi)發(fā)出索賠意向通知書的，喪失要求追加付款和（或）延長工期的權(quán)利”。
　�。�2）通用條款19.3款“發(fā)包人的索賠”中規(guī)定“發(fā)包人應(yīng)在知道或應(yīng)當(dāng)知道索賠事件發(fā)生后28天內(nèi)，通過監(jiān)理人向承包人提出索賠意向通知書，發(fā)包人未在前述28天內(nèi)發(fā)出索賠意向通知書的，喪失要求賠付金額和（或）延長缺陷責(zé)任期的權(quán)利”。
　　逾期竣工責(zé)任的舉證責(zé)任分配
　　1、發(fā)包人只證明合同約定的工期、實際竣工日期，差額即為工期順延天數(shù)。
　　2、承包人需要明確存在順延的事件、實際延誤的天數(shù)，且在關(guān)鍵線路上，即有因果關(guān)系，承包人無過錯。單純證明工期順延的事件不足以支持工期順延。
　　3、《最高院司法解釋》相關(guān)規(guī)定，第14條當(dāng)事人對建設(shè)工程實際竣工日期有爭議的，按照以下情形分別處理：
　　1）建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格的，已竣工驗收合格之日為竣工日期；
　　2）承包人已經(jīng)提交竣工驗收報告，發(fā)包人拖延驗收的，以承包人提交驗收報告之日為竣工日期；
　　3）建設(shè)工程未經(jīng)竣工驗收，發(fā)包人擅自使用的，以轉(zhuǎn)移占有建設(shè)工程之日為竣工日期；
　　4）第15條 建設(shè)工程竣工前，當(dāng)事人對工程質(zhì)量發(fā)生爭議，工程質(zhì)量經(jīng)鑒定合格的，鑒定期間為順延工期期間。
　　施工過程中的索賠事件
　　1、因合同文件組成、有效性、圖紙或工程量表中的錯誤引起的索賠；
　　2、有關(guān)工程施工的地質(zhì)條件變化、人為障礙、增減工程量、額外的試驗和檢查費用的賠付、工程質(zhì)量變更、指定分包商違約或延誤引起的索賠；
　　3、關(guān)于價格調(diào)整、貨幣貶值和嚴重經(jīng)濟危機失調(diào)、拖延支付工程款引起的索賠；
　　4、關(guān)于延展工期、工期延誤產(chǎn)生損失、趕工費用的索賠；
　　5、特殊風(fēng)險和人力不可抗拒災(zāi)害的索賠；
　　6、工程暫停、終止合同的索賠；
　　7、因各種原因使承包人財務(wù)開支增大而導(dǎo)致的貸款利息等財務(wù)費用索賠；
　　施工企業(yè)應(yīng)加強簽證索賠管理
　　1、缺乏簽證索賠意識：簽約時不重視簽證與索賠相關(guān)合同條款；履約時對簽證和索賠事件不敏感，導(dǎo)致措施簽證與索賠良機。
　　2、建筑市場不規(guī)范：重口頭承諾，輕證據(jù)保留。履約中以“人情”為主線，不注重“契約精神”，當(dāng)初口頭君子協(xié)議在爭議后化為烏有。
　　3、應(yīng)建立合同培訓(xùn)及交底制度：讓每一個參與項目的技術(shù)、供應(yīng)、預(yù)算、財務(wù)等管理人員對合同內(nèi)容、有利條款、風(fēng)險條款及操作注意事項都有所了解。
　　4、加強對材料和設(shè)備的檢驗工作，避免因檢驗失誤而導(dǎo)致材料設(shè)備不合格，或材料設(shè)備數(shù)量有缺陷，及時發(fā)函及時保留相關(guān)證據(jù)。
　　5、進場后遇到不具備開工條件：三通一平未完成、動拆遷未完成、規(guī)劃需要修改、沒有施工圖紙等，要及時對工期及窩工損失簽證或索賠。
　　6、應(yīng)對工程量增加、設(shè)計變更、工期延誤及合同約定可調(diào)材料單價上漲等情況，及時簽證或索賠。
　　7、索賠的證據(jù)包括證據(jù)資料及說明，沒有確鑿的證據(jù)，索賠不能成功。
　　證據(jù)資料的收集整理
　　1、招標(biāo)文件及施工所需的證件、批件
　　招標(biāo)圖紙、答疑文件、招標(biāo)補充文件，招標(biāo)過程中的甲方通知，發(fā)包人提供的參考資料和現(xiàn)場資料、現(xiàn)場勘探記錄土地規(guī)劃手續(xù)，臨時占地用地證明手續(xù)。
　　2、工程總進度計劃及詳細的進度計劃
　　網(wǎng)絡(luò)圖、橫道圖、承包人的年季月施工計劃、施工方案、施工組織設(shè)計及工程師批準(zhǔn)的任何文件、開工令、工程師簽發(fā)的開工通知書、開工報告、發(fā)包人的指令書、確認書。
　　3、洽商變更單、工程簽證單、會議紀要、往來函件
　　對方的簽收記錄（能證明對方已收到上述函件和簽收的證據(jù)）、委托簽收人進行簽收的授權(quán)委托書、簽收人身份證明文件、雙方往來電話記錄、工程量的核實確認單、監(jiān)理通知、承包人的要求請求、工程聯(lián)系單、通知書、承包人的工程備忘錄、施工日志、工長工作日志、隱蔽工程記錄。
　　4、工程預(yù)付款，材料設(shè)備款，工程進度款
　　簽證款、結(jié)算款、工程保修款、撥付的數(shù)額及日期記錄、申報表、財務(wù)報告、財務(wù)憑證等各種會計核算資料、監(jiān)理和發(fā)包人簽收記錄及發(fā)包人批復(fù)文件。
　　5、隱蔽工程驗收單與分部分項工程驗收記錄
　　單位工程質(zhì)量驗收記錄、竣工驗收報告、資料、竣工圖、其他各項檢查驗收報告和技術(shù)鑒定報告等。
　　6、發(fā)包人、承包人的設(shè)備、材料供應(yīng)清單
　　采購、訂貨、運輸、進場、驗收與使用等方面的記錄、平整報表及供應(yīng)清單、合格證書、設(shè)備材料驗收單、設(shè)備材料封樣記錄。工資單、認價單、合同、發(fā)票、造價處公布的信息價。甲供設(shè)備材料清單，發(fā)包人及時供應(yīng)證明及發(fā)包人催告發(fā)包人及時供應(yīng)文件。
　　7、施工現(xiàn)場記錄
　　施工圖紙、設(shè)計交底、圖紙會審記錄、測繪自理啊、發(fā)包人提供的水文地質(zhì)、地下管網(wǎng)資料、坐標(biāo)控制點資料和現(xiàn)場實施情況記錄等。工地的交接記錄（應(yīng)注明交接日期，場地平整情況，水、電、路情況等），圖紙和各種資料交接記錄。
　　8、各種合同文件
　　施工合同及其附件、補充合同、合同備案表、分包合同、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書、投標(biāo)承諾書、投標(biāo)預(yù)算、工程報價單、施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范、圖紙、審核圖、工程量清單、有關(guān)技術(shù)資料和要求、工程報價單或者預(yù)算書，施工過程中的補充協(xié)議等。
　　9、設(shè)計變更、施工變更指令
　　工程現(xiàn)場水電、道路等開通、封閉的記錄，停水、停電等各種干擾事件的時間和影響記錄等。
　　10、工程照片及攝像資料
　　工程有關(guān)部位的照片和錄像等，攝像資料主要是電話、錄音、錄像等資料。
　　11、氣象報告資料
　　如有關(guān)溫度、風(fēng)力、雨雪、降雨量的資料，在施工過程中，往往會遇到極端的天氣環(huán)境，刮大風(fēng)，下雨，大雪，在特定情況下，有可能會導(dǎo)致工期的延誤和承包商費用的增加，氣象報告和資料很重要。
　　12、市場行情資料
　　市場價格、官方的物價指數(shù)、工資指數(shù)、中央銀行的外匯比率等公布材料。
　　第二章 建安行業(yè)最新財稅政策解析及稅收籌劃
　　一、2018年建筑行來財稅新政解析
　　1、增值稅第一大稅種領(lǐng)銜“減稅大戰(zhàn)”
　　2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降低至16%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及家產(chǎn)品等貨物的增值稅的稅率從11%降至10%。此外，工商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額認定標(biāo)準(zhǔn)從過去的50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元。
　　2、建筑行業(yè)的特點
　　建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進行施工。
　　承包方工的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內(nèi)容可分為包工包料、包工半包料、包工不包料。
　　根據(jù)以上的特點，特別是“生產(chǎn)”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”必然需要對增值稅進行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負的增加。
　　3、營改增后建筑業(yè)的稅負變動及面臨的問題
　　營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負，但是建筑業(yè)企業(yè)面對“營改增”這樣的一個復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費時間和精力去適應(yīng)和配合，在這過程中，因為建筑企業(yè)的營改增知識漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營的不規(guī)范，都有可能造成企業(yè)稅負的增加。
　　建筑行業(yè)是一個比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進項稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)營改增實施細則的不了解都有可能會使建筑企業(yè)的實際賦稅增加。
　　營改增后建筑業(yè)稅負的變動
　　建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負
　　建筑工程成本中，人工成本一般占工程總造價的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇勞務(wù)公司提供的人力，購買勞務(wù)的進項稅率為6%。而建筑行業(yè)要按收入的11%計提銷項稅額，這樣可以抵扣6%的增值稅。但是建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣。因此，營改增后，建筑行業(yè)可能要要承擔(dān)比以前重的稅負。
　　設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負
　　“營改增”后，設(shè)備租賃業(yè)的增值稅因為稅法改革有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負擔(dān)。因為租賃業(yè)是靠對機械設(shè)備的對外租借為主要的營業(yè)收入來源，可以抵扣的進項稅額有限。
　　租賃業(yè)為了降低自身稅負，選擇成為小規(guī)模納稅人將是首選。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負轉(zhuǎn)變嫁到了建筑行業(yè)中。建筑行業(yè)可能承受了更重的稅負。
　　建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能增加企業(yè)稅負
　　現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實力去建構(gòu)一個健全完善的會計核算體系，令工程成本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項目實際稅負可能達到7%甚至高達11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。
　　二、營改增后建筑業(yè)面臨的問題
　　抵扣鏈不完整的問題
　　建筑工程項目一般體量較大、工程相對復(fù)雜、涉及多個方面，其建筑主體、掩體、基礎(chǔ)設(shè)施、安防等都需要耗費大量不同的產(chǎn)品和服務(wù)，這些都需要從不同的供應(yīng)商處進行采購。有些產(chǎn)品和服務(wù)適用不同的增值稅率，如鋼材17%，沙石、土方等6%，設(shè)備租賃17%等，電17%，而且很多情況下，一些簡易的材料如沙石、土方很可能是就地取材，或者從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中購買，無法出具相應(yīng)增值稅發(fā)票，而占據(jù)施工企業(yè)相當(dāng)比得的勞務(wù)成本則無法進行的抵扣。
　　抵扣鏈條的不完整使得營改增實行以后，建筑施工企業(yè)將難以獲得足夠多的進項稅額來沖抵稅率調(diào)整帶來的稅負變化。另一方面，在建筑施工通常存在甲供材現(xiàn)象也使得施工企業(yè)在承擔(dān)銷項稅額的同時卻不能享受進項稅額的抵扣。
　　工程概算、造價和招投標(biāo)的問題
　　實行營改增后，原來的工程概算、工程造價的計價基礎(chǔ)都發(fā)生了變化，如原來營業(yè)稅制下，設(shè)備和材料等無需考慮進行抵扣問題，只需根據(jù)工程任務(wù)總量按照設(shè)備和材料等價格進行合理計算即可。而現(xiàn)在由于存在進項抵扣的問題，無論是業(yè)務(wù)還是施工企業(yè)，工程預(yù)算時都必須考慮抵扣部分的問題，就難以根據(jù)原來的稅率進行工程概算，需要對《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》升級和調(diào)整。企業(yè)預(yù)算編制的方工和投標(biāo)報價等也要作出相應(yīng)調(diào)整。
　　三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃
　　1、正確樹立危機警惕意識，從思想上做好迎接營改增的準(zhǔn)備
　　如前所述，營改增實行以后，建筑業(yè)稅負很可能不降反增。而對于建筑行業(yè)這個有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將更加嚴峻，亟需更有效的經(jīng)營管理手段去應(yīng)對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹立危機意識，提高思想警惕，以良好的心態(tài)去迎接營改增的到來，即不能放任自流、無所謂，也不必過分緊張和憂慮，企業(yè)需要及時關(guān)注營改增的政策實施動態(tài)，加強準(zhǔn)備工作即可。
　　2、規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理活動，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新
　　營改增后，由于增值稅是價外稅，在實行營改增后企業(yè)應(yīng)對相應(yīng)會計科目作出調(diào)整，以適應(yīng)增值稅的會計核算要求。相應(yīng)的，企業(yè)的財務(wù)報相關(guān)項目及內(nèi)容也要作出調(diào)整。
　�。�1） 企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理和會計核算，做好過渡期間會計處理的銜接和報表變動解釋工作
　�。�2） 企業(yè)還應(yīng)加強發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴格，企業(yè)應(yīng)指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記、保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強發(fā)票防偽檢驗。
　�。�3） 加強同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系。
　�。�4） 針對勞務(wù)成本暫時無法抵扣的問題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進先進的施工工藝和機械設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化率，減少人力成本所占比重，通過設(shè)備、機器、技術(shù)等的進項抵扣降低經(jīng)營成本。
　　四、盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作
　　如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話，要想減輕稅負，實施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的原材料單位進行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的結(jié)果是一樣的。
　　建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位，就能夠?qū)︖M項稅額進行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。
　　案例 ：某項工程耗用沙石、土等原材料共計212萬元。
　　方案一：與沒有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作，不能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額=0.
　　方案二：與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作，取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額=212萬/（1+6%）*6%=12萬元。
　　與方案一相比，方案二少交增值稅12萬元。
　　五、盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作
　　施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負。
　　方案一：選擇在勞務(wù)市場自行招聘農(nóng)民工進行施工，全年支付農(nóng)民工工資318萬元，無進項稅額。
　　方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，用勞務(wù)公司提供的人力來進行施工，全年支付勞務(wù)公司勞務(wù)費318萬元，進項稅額=318萬/（1+6%）*6%=18萬元
　　與方案一相比，方案二少交增值稅18萬元。由此可見，第二種比第一種在納稅籌劃上對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。
　　六、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同
　　建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中，盡可能的簽訂包工包料的建筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負，合理的進行納稅籌劃的一個非常得要的措施。這是因為，建筑企業(yè)在進行相關(guān)的建筑工程過程中，若是能夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時，能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，在實施營改增后，能夠以建筑企業(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進行抵扣，從而降低建筑企業(yè)稅負和成本。
　　七、利用稅改前后不同的政策進行勞務(wù)合作
　　利用稅改前后不同的政策規(guī)定進行相關(guān)的勞務(wù)合作，也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法，所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是，在企業(yè)實施營改增前，建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話，可以先推遲一段時間，等到企業(yè)正式實施營改增后，在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù)，這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得 到抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負，進而提高建筑企業(yè)的競爭力。
　　八、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策
　　進行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟收入的減少或者成本地增加。因為稅收籌劃只是財務(wù)管理活動的一部分，如片面追求稅收成本的減少。而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。稅收籌劃方案稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。
　　稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風(fēng)險。一是對稅收政策的理解，運用不到位造成的不依法納稅，偷稅的風(fēng)險。二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險。
此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和春他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實際，進行全面調(diào)查分析。
 
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